Расчетная ставка. Для чайников: НДС (налог на добавленную стоимость). Налоговая декларация, налоговые ставки и порядок возмещения НДС Ндс по ставке 18

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено несколько ставок НДС: помимо основной ставки налога в размере 18% применяются пониженная ставка, равная 10%, и нулевая ставка, используемая в том числе при экспортных поставках. Кроме того, в случае осуществления некоторых видов налогооблагаемых операций налог исчисляется с помощью так называемой расчетной ставки.

Правовое регулирование

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение "прямой" налоговой ставки в размере 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер "прямой" ставки НДС. Однако в ст. 164 НК РФ предусмотрено наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118%.
Случаи, когда сумма налога исчисляется плательщиком НДС исходя из расчетной ставки, также перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ, а именно:
- получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;
- удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;
- реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ;
- реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
- реализация автомобилей согласно п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ;
- передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;
- иные случаи, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Обратите внимание! Несмотря на то что из буквального прочтения п. 4 ст. 164 НК РФ следует, что перечень случаев применения расчетной ставки не является закрытым, большинство судей считают, что данный перечень является исчерпывающим, не подлежащим расширительному толкованию (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08).
Рассмотрим более подробно ситуации, когда применяется расчетная ставка налога.

Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 146 основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, продав товар (выполнив работу, оказав услугу), продавец (подрядчик, исполнитель) обязан рассчитать сумму налога и заплатить ее в бюджет.
Для исчисления налога необходимо определить налоговую базу от реализации товаров (работ, услуг). Как установлено ст. 153 НК РФ, порядок определения налоговой базы зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). В основном продавцы определяют налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из цен на товары (работы, услуги), установленных договором, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) равна выручке от их реализации. Причем выручка исчисляется исходя из всех доходов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги), независимо от того, в какой форме налогоплательщиком получены доходы - в денежной или в иной форме, включая оплату ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы при получении сумм, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), установлены в ст. 162 НК РФ. Причем из самого названия данной статьи следует, что эти особенности касаются только продавцов товаров (работ, услуг) и не применяются по отношению к их покупателям (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
Другими словами, облагаются налогом в соответствии со ст. 162 НК РФ лишь суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), т.е. такие, которые рассматриваются как часть выручки продавца.
Если товары (работы, услуги) проданы (выполнены, оказаны) на российской территории и их реализация не освобождена от налогообложения, то налоговая база продавца, согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, за счет увеличения доходов, направленные на пополнение фондов специального назначения, а также суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) иным образом.
На протяжении ряда лет Минфин России приравнивал к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получение продавцом различного вида неустоек, которые в соответствии с гражданским законодательством являются способом обеспечения обязательств (Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
В судебной практике данные выводы не поддержаны (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 12.02.2013 N А40-63043/12-91-362 и др.).
В настоящее время в результате многочисленных споров позиция официальных органов по данному вопросу несколько изменилась, что подтверждается Письмами Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@.
Отметим, что в Письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436 указано, что если полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то в налоговую базу по НДС они не включаются.
В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, которые предусмотрены условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. При этом в конце Письма сделана оговорка о том, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Пример 1. Предположим, что организация "А" является поставщиком товаров. В феврале 2017 г. она заключила с организацией "В" договор на поставку товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Договором установлено, что товары принимаются покупателем со склада поставщика (выборка товаров). За нарушение сроков выборки договором предусмотрен штраф в размере 3 000 руб. Организация "В" несвоевременно забрала товар со склада поставщика и уплатила ему штраф в размере 3 000 руб.
В феврале 2017 г. в учете организации "А" операции, связанные с продажей товара, отражены следующим образом:
- Д-т 62 К-т 90-1 - 295 000 руб. - продан товар;
- Д-т 90, субсчет 3, К-т 68 - 45 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров;
- Д-т 51 К-т 62 - 295 000 руб. - поступила оплата от покупателя товаров;
- Д-т 51 К-т 76 - 3 000 руб. - получена сумма штрафа за нарушение сроков выборки товара, определенная договором;
- Д-т 76 К-т 91, субсчет 1, - 3 000 руб. - сумма штрафа включена в состав прочих доходов;
- Д-т 91, субсчет 2, К-т 68 - 458 руб. (3 000 x 18/118%) - начислена сумма НДС с суммы полученного штрафа.

В настоящее время с учетом разъяснений Минфина России у организации-продавца есть возможность не облагать налогом сумму полученного штрафа.
Кроме того, продавец обязан увеличить налоговую базу при получении процентов по векселям, переданным в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), процентов по товарному кредиту (в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента), а также при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (за исключением исполнения сделок по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%).
Во всех перечисленных случаях налог с полученных сумм исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118% в зависимости от того, по какой ставке производится налогообложение реализованных товаров (работ, услуг), так как получение указанных сумм является следствием основной операции по реализации товаров (работ, услуг), поэтому они облагаются исходя из ставок налога, применяемых к основным операциям по реализации.

Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ

Получая оплату от покупателя до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), продавец обязан исчислить НДС с полученного аванса. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исключение касается лишь получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщик должен выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ);
- облагаемых налогом по ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ;
- освобожденных от налогообложения.
О том, что в указанных случаях НДС не начисляется, указано в п. 1 ст. 154 НК РФ и в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/136.
Во всех иных случаях "авансовый" НДС необходимо начислить и уплатить в бюджет. При получении авансовых платежей налоговая база определяется продавцами исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом для исчисления суммы налога используется расчетная ставка 10/110 или 18/118% в зависимости от "прямой" ставки налога.

Пример 2. Организация "А" заключила с организаций "В" договор на поставку товаров, стоимость которых составляет 236 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 36 000 руб. Договором предусмотрено, что товар отгружается покупателю на условиях 100%-ной предварительной оплаты, поэтому покупатель перечислил поставщику всю сумму предварительной оплаты.
Сумма налога, которую организация "А" должна заплатить в бюджет с полученной предварительной оплаты, определяется следующим образом:
236 000 руб. x 18/118% = 36 000 руб.

Обратите внимание! В случае продажи товаров на условиях предварительной оплаты налоговая база определяется продавцом товаров (работ, услуг) дважды: первый раз - при получении сумм аванса в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из полученной суммы оплаты с учетом налога; второй раз - в момент отгрузки товаров (работ, услуг) согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, и в этом случае налоговая база определяется со всей стоимости отгрузки, т.е. исходя из цены товаров (работ, услуг), установленной договором. НДС с реализации товаров (работ, услуг) уже исчисляется исходя из "прямой" ставки налога.
Если полученная продавцом предварительная оплата предполагает поставку товаров, в составе которых имеются облагаемые налогом по ставке 10 и 18%, то исчислить "авансовый" НДС нужно исходя из расчетной ставки 18/118% (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10).

Удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ

Напомним, что в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. По общему правилу налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики.
Случаи, когда у хозяйствующего субъекта могут возникать обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Так, организация или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДС, если:
- приобретают на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;
- покупают (получают) или арендует государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления;
- продают конфискат, имущество, реализуемое в судебном порядке, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
- приобретают имущество должников-банкротов;
- продают в Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных продавцов, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации, в качестве посредника, участвующего в расчетах;
- являются собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности на судно (как к заказчику последнего), если до этого момента судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Отметим, что до 01.01.2012 собственник судна также признавался налоговым агентом по НДС в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации.
Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено использование расчетной ставки лишь в отношении следующих налоговых агентов:
- покупателей товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не имеющих российской регистрации;
- арендаторов (получателей) государственного (муниципального) имущества.
Если статус налогового агента по НДС возникает у организации или предпринимателя по первому из указанных оснований, то налоговая база определяется им как сумма дохода, выплачиваемая иностранному продавцу товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). В этом случае при исчислении суммы налога налоговый агент применяет расчетную ставку 10/110 или 18/118% в зависимости от того, какая ставка налога предусмотрена в отношении приобретаемых товаров, работ или услуг.

Пример 3. Организация "А" приобретает у иностранного поставщика товары. Цена договора составляет 500 евро с учетом налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации. Курс евро на дату покупки товаров составил 63,45 руб. за евро. Предположим, что реализация приобретаемых товаров облагается на территории Российской Федерации по налоговой ставке 18%.
Сумма налога, которую организация "А" как налоговый агент должна заплатить в бюджет при приобретении товаров, составит:
- (63,45 руб. за евро x 500 евро) x 18/118% = 4 839,41 руб.

При аренде государственного (муниципального) имущества налоговый агент определяет налоговую базу исходя из суммы арендной платы с учетом НДС (абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ), а в случае приобретения (получения) государственного (муниципального) имущества - исходя из суммы дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Пример 4. Организация "А" арендует помещение для магазина у городского комитета по имуществу. По договору арендная плата составляет 27 140 руб. с учетом НДС.
Сумма налога, которую организация "А" как налоговый агент должна заплатить в бюджет с услуг по аренде, составит:
- 27 140 руб. x 18/118% = 4 140 руб.

Следует иметь в виду, что арендатору заплатить сумму налога придется даже в случае, если задолженность перед арендодателем погашается не денежными средствами, а иным способом, например выполнением работ, оказанием услуг (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/147).
Отметим, что если государственное (муниципальное) имущество передается на безвозмездной основе, то налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости имущества с учетом налога (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-07-11/520). При этом порядок определения рыночных цен установлен в ст. 105.3 НК РФ.
Обратите внимание! В Письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797 разъяснено, что если внешнеторговым контрактом, договором аренды или купли-продажи имущества сумма налога не установлена, то налоговый агент самостоятельно должен определить налоговую базу посредством увеличения стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренной договором, на сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В этом случае сумма "агентского" налога исчисляется налоговым агентом с использованием ставки налога в размере 10 или 18%. Несмотря на то что при отсутствии в договоре установленной суммы налога налоговый агент уплачивает НДС фактически за счет своих средств, он имеет право на получение вычета по налогу, так как исчисленная и уплаченная в бюджет сумма налога в данной ситуации является, по существу, суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.

Реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ

В отношении реализации имущества, приобретенного и учитываемого с НДС, существует специальный порядок определения налоговой базы, в соответствии с которым она исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, устанавливаемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Таким образом, налоговая база представляет собой разницу между продажной ценой имущества и его балансовой стоимостью (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).
Примером может служить продажа основного средства, приобретенного организацией за счет средств целевого финансирования из бюджета. В отношении данной ситуации в Письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83 разъяснено, что поскольку в этом случае НДС к вычету не принимается, а покрывается за счет бюджетных средств, то при продаже такого основного средства сумма налога будет исчисляться организацией с межценовой разницы с использованием расчетной ставки налога.
Следует отметить, что в главе 21 НК РФ ничего не сказано о том, нужно ли уплачивать НДС, если разница между ценой реализации и балансовой стоимостью имущества, учтенного с учетом НДС, отрицательная.
Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 03.07.2012 N 03-07-05/18, если имущество продается по остаточной стоимости, то налоговая база по данной операции считается равной нулю и, соответственно, НДС не уплачивается. Поддерживают эту точку зрения и суды, о чем свидетельствуют, например, Постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N А55-14290/2012, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09.
Поскольку физические лица (граждане) не являются плательщиками НДС, то при продаже товаров они не предъявляют покупателям сумму налога к уплате, вследствие чего в случае дальнейшей продажи товара эти покупатели (ставшие продавцами) обязаны заплатить сумму налога в бюджет со всей его стоимости, не имея сумм "входного" налога.
Обращаем внимание на то, что принимать к вычету сумму НДС, определенную расчетным методом, продавец не вправе (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-2109/2007-875А).
В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при реализации товаров, закупаемых у населения. Согласно п. 4 ст. 154 в случае реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.
Таким образом, в такой ситуации сумма налога будет исчисляться продавцом исходя из разницы между ценой продажи товара и ценой его приобретения. Однако этот порядок распространяется не на любые товары, а только на сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки, содержащиеся в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.
Необходимо отметить, что исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи и ценой приобретения могут лишь плательщики НДС, осуществляющие перепродажу сельскохозяйственной продукции. Если же эта продукция или продукты ее переработки, поименованные в Перечне, приобретаются налогоплательщиком для дальнейшей переработки, то со стоимости готовой продукции он будет исчислять налог в обычном порядке исходя из ее стоимости (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).
В то же время рекомендуем производителям, переработчикам ознакомиться с выводами суда, изложенными в Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.12.2013 N А12-6633/2013, в котором арбитры поддержали налогоплательщика-переработчика в части исчисления НДС с межценовой разницы.

Передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ

Напомним, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ, в соответствии с которой при исчислении суммы налога расчетная ставка используется новым кредитором:
- уступающим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг); при этом налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного от последующей уступки требования или в случае прекращения обязательства должника, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ);
- уступающим денежное требование, приобретенное у третьего лица; в этом случае налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).
Кроме того, использование расчетной ставки налога предусмотрено при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. В подобных ситуациях налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Реализация автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ

Напомним, что с 01.04.2009 применять расчетную ставку налога следует и в случае продажи автомобилей, приобретенных у физических лиц.
В п. 5.1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, устанавливаемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.
Другими словами, в отношении приобретенных у граждан автомобилей продавцы будут исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи автомашины и его покупной стоимостью. Воспользоваться данной правовой нормой могут не только автосалоны, но и организации, которые приобретают автомобили у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и реализуют эти машины в дальнейшем. Кроме того, из Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/412 следует, что данный порядок исчисления налога могут применять и страховые компании, которые реализуют поврежденные автомобили, полученные от граждан, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика выплаты в полном размере страховой суммы.

Перечень случаев, при которых допускается использование расчетной ставки налога, является исчерпывающим (определение ВАС РФ от 24.12.2008 № ВАС-15099/08, постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 № КА-А40/8063-08). Заполнение счетов-фактур по расчетным ставкам Счет-фактура при реализации имущества, состоящего на учете предприятия по стоимости, включающей НДС, определен правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно данным правилам:

• в графу 5 вносится межценовая разница с учетом налога;
• в графе 8 отражается расчетная сумма налога (подп. «д», «з» п. 2 правил заполнения);

• графа 7 отражает расчетную ставку, которая применима в данной ситуации, ставка при этом указывается без символа % (т. е. 18/118 и т.

В чем отличие и когда применять ставку ндс 18% и 18%/118%?

К ним относятся, в частности, следующие: — реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России; — оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации; — услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов; — реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности; — реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы; — и другие операции.
Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов.

Ндс 0%, 10%, 18%

Формулы для расчета ставок:

• 10 / (100 + 10);
• 18 / (100 + 18).

Случаи применения расчетных ставок НДС Все случаи применения расчетных ставок НДС приведены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Расчетные ставки применяются:

• периодических печатных изданий (исключение составляют издания, имеющие характер рекламы или эротическую направленность);
• литературы, имеющей научную направленность, или издаваемой в образовательных целях;
• товаров, предназначенных для медицинских целей, от отечественных и иностранных производителей;
• фармакологических средств, в том числе препаратов, предназначенных для проведения клинических исследований;
• племенного скота и птицы.

НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. Налоговые ставки ндс 18%, 10%, 0%.

Налоговые ставки ндс 18%, 10%, 0%.

Необходимо иметь в виду, что соответствующая продукция облагается НДС по ставке 10% только в том случае, если определенные категории товаров, содержатся в постановлениях Правительства Российской Федерации, конкретизирующих те или иные группы продукции. Например: для применения ставки 10% в отношении лекарственных препаратов необходимо наличие регистрационных удостоверений на конкретные наименования.

Важно

Если регистрационное удостоверение отсутствует или срок его действия истек, применение пониженной ставки недопустимо. Схема расчета НДС при применении налоговой ставки 10% будет аналогична расчету налога по ставке 18%.

Ставка ндс 18% и 10%

Таким образом, общая сумма, предъявленная покупателю в счет-фактуре и товарной накладной, составит 110 000 рублей. Основная ставка 0% Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС». Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий.

В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке.

Ставка ндс 18/118

Важно иметь в виду, что как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.
Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18%. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%; — медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия; — реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.

Чем отличаются ставки ндс 18% и 18/118?

НК РФ (ставка НДС 10, 0%) в формате word Ставка НДС 18% и 10%: как рассчитать? Для того чтобы узнать сумму НДС при реализации товаров или услуг, необходимо определиться с изначальной ставкой налога. Если реализация товара происходит в пределах территории РФ, используется 10% или 18%. Для определения суммы НДС на первоначальную стоимость материалов начисляется налог в требуемом размере. Например, продукция подлежит реализации по цене 100 рублей за единицу. Сумма НДС в размере 18% равна 100 рублей*18% = 18 рублей. Общая стоимость товара, предъявляемая покупателю, рассчитывается как сложение цены без НДС и размера налога, то есть 100 рублей + 18 рублей = 118 рублей. Аналогичен порядок расчета НДС по ставке 10%. При цене 100 рублей сумма налога равна 10 рублям, общая стоимость ― 110 рублей.

Если предполагается отгрузка по ставке 18%, используется расчет исходя из 18/118. Итоговый размер налога равен 150 000 рублей /118*18 = 22 881 рубль.

Ставка НДС 18%: учет и пример расчета Пример. ООО «Ресурс» реализует продукцию в пользу ООО «Схема» на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% равен 36 000 рублей. По условиям поставки ООО «Схема» должно самостоятельно забрать ценности со склада в срок, иначе предусмотрены штрафные выплаты в размере 5 000 рублей. ООО «Схема» не выполнила условий договора, забрав товар позже установленных сроков, в результате чего перечислила штраф в пользу ООО «Ресурс» в размере 5 000 рублей.

Ставка ндс 18 и 18118 в чем разница

Субъекты, применяющие льготные режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) также вправе не начислять налог при продаже. При наличии некоторых обстоятельств (недостаточный размер доходов за предыдущие периоды) организации и предприниматели также могут получить освобождение от уплаты налога. Для перечисленных категорий расчетные ставки по НДС при получении авансов в счет предстоящих отгрузок не применяются. Однако использование льготных режимов не освобождает от обязанностей налоговых агентов по НДС, которые возникают при:

• приобретение ценностей у лиц, не являющихся резидентами РФ;
• при операциях с имуществом, принадлежащим муниципальным властям и органам гос.управления.

Размер расчетной ставки 10/110 или 18/118 отражается в декларации по НДС. Получение денежных средств, на которые требуется начисление налога, должно сопровождаться и составлением документов ― счетов-фактур.
Расчетные ставки 18/118 и 10/110 В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%. Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок.

На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула: Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).

Другими словами, расчетные ставки складываются по формулам: 18 / (100 + 18) и 10 / (100 + 10).

Ставка НДС 18% применяется на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Случаи применения ставки НДС 18% Ставка НДС 18% применяется во всех случаях реализации товаров (работ, услуг), которые не относятся к пп.

1, 2, 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поскольку перечень пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ является закрытым, подавляющее большинство операций внутри отечественного рынка облагается по ставке 18% НДС. Таким образом, применение ставки НДС 18% определяется отсутствием указанной операции по реализации в перечне обложения по основным ставкам 0 и 10% и расчетным ставкам налога. Формула расчетных ставок НДС Расчетные ставки соответствуют ставкам налогообложения 10% и 18% НДС. Однако рассчитываются они отношением процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В 2018 году налоговая ставка НДС может принимать одно из пяти значений: 0%, 10%, 18%, 10/110 и 18/118.

С 01.01.2019 - новые ставки

Напоминаем, что с 01.01.2019 по операциям, совершенным после указанной даты, вместо 18% . Иными словами, новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 года (Письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65700).

Соответственно, и новая расчетная ставка вместо 18/118 будет 20/120. Ставки 0%, 10%, а также расчетная ставка 10/110 сохраняются.

Расчет налога по ставке 10%, 18% или 20%

Чтобы определить сумму НДС, нужно стоимость товара (работы, услуги) без НДС умножить на налоговую ставку. Например, если товар, облагаемый по ставке 20%, стоит без учета налога 10000 руб., то НДС составит 2000 руб. (10000 руб. х 20%).

Расчет налога по ставкам 10/110, 18/118 или 20/120

Чтобы определить сумму НДС, нужно налоговую базу умножить на 10 или 18 или 20 и разделить на 110 или 118 или 120 соответственно. К примеру, если в 2019 году получен аванс в размере 50400 руб. под поставку товара, реализация которого облагается НДС по ставке 20%, то НДС с аванса составит 8400 руб. (50400 руб. х 20/120).

Ставка НДС в счете-фактуре

Налоговая ставка отражается в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В этой графе напротив каждой позиции счета-фактуры ставится нужная ставка.

Если в счете-фактуре указана расчетная ставка 10/110, 18/118 или 20/120, то в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога» счета-фактуры указывается налоговая база, включающая в себя НДС.

Ошибка в ставке НДС

Если сумма НДС, указанная в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры, не соответствует произведению граф 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога» и 7 «Налоговая ставка» из-за неверного указания ставки НДС, то принять НДС к вычету по такому счету-фактуре без спора с налоговиками невозможно.

Чтобы покупатель смог принять входной НДС к вычету, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру, указав в нем верную налоговую ставку.

Ставки НДС в декларации

В 2018 году в декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) реализация товаров (работ, услуг) по разным ставкам отражается в Разделе 3:

НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), отражается по стр. 120 Раздела 3 декларации общей суммой без разбивки на ставки налога.

Расчетная ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость которой НДС исчисляется из суммы доходов с включенным в него налогом: 18/118 или 10/110.

Налоговый кодекс России устанавливает ставки НДС, которые определяют налог исходя из цены реализации без учета налога. Например, если установлена ставка НДС 18%, то при стоимости реализации товара в 100 рублей НДС составит 18 рублей (100 * 18%).

Законодательство в некоторых случаях предусматривает, что НДС исчисляется с доходов в которых уже учтен НДС (например, при получении аванса). В этом случае, НДС исчисляется обратным счетом, по расчетной ставке (например, 18 / 118). Например, если НДС исчисляется с дохода 236 рублей с учетом НДС, то НДС с применением расчетной ставки составит 36 рублей (236 * 18 / 118).

Комментарий

В общем случае, по НДС установлены три ставки – 0%, 10% и 18%. Чтобы исчислить НДС к сумме налоговой базы (без учета НДС) применяют ставку.

Пример

Налогоплательщик реализует товар по стоимости 50 тыс. рублей без учета НДС. Ставка налога по такой реализации 18%.

Сумма НДС составит: 9 тыс. рублей (50 тыс. * 18%).

Для некоторых случаев (они указаны в п. 4 ст. 164 НК РФ) НДС рассчитывается обратным способом – налог рассчитывается от цены товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Так, если налог нужно исчислить от суммы 59 тыс. с учетом НДС, то нужно применить к этой сумме не ставку 18%, а ставку 18/118:

59 * (18/118) = 9 тыс. рублей.

Такая ставка (18/118 или 10/110) и называется расчетной ставкой. Применяется она в тех случаях, когда налог, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), рассчитывается от налоговой базы сформированной уже с НДС. Таких случаев немного и они перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1. ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ.

Пример

Налогоплательщик получил аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 200 тыс. рублей.

Сумма НДС к уплате с суммы аванса составит: 30 508 рублей (200 тыс. * (18 / 118)).

Пример

Банк в соответствии с учетной политикой учитывает НДС в стоимости приобретенного имущества (п. 5 ст. 170 НК РФ). Банк приобрел основное средство за 59 рублей (в том числе НДС 9 рублей) и, не введя в эксплуатацию, реализовал его за 118 рублей с НДС.

НДС = (118 – 59) * (18 / 118) = 9 рублей.

Для расчета суммы НДС можете использовать